نحوه رسیدگی به صورتحساب های غیر واقعی

نحوه رسیدگی به صورتحساب های غیر واقعی

با عنایت به تصویب قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان ، به منظور پیشگیری و مقابله با فرار مالیاتی و ایجاد وحدت رویه در رسیدگی به پرونده مالیاتی مودیانی که اقدام به صدور صورتحساب های غیر واقعی می نمایند و همچنین اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ، موارد ذیل را مقرر میدارد:

۱-در هریک از ادارات کل امور مالیاتی ، کمیته ویژه مبارزه با فرار مالیاتی متشکل از مدیر کل امور مالیاتی ، معاونان حسابرسی مالیاتی ، رییس امور مالیاتی ذیربط ، نماینده دادستانی انتظامی مالیاتی ، مسئول حراست اداره کل و رئیس حقوقی تشکیل میشود . این کمیته در صورت وجود هرگونه ابهام مالیاتی و یا اجرایی در خصوص مسائل مرتبط با صورت حساب های غیر واقعی مکلف به بررسی و اتخاذ تصمیم در چارچوب قوانین و مقررات موضوعه میباشد.

۲-در خصوص آن بخش از اعتبار مالیاتی مودی ( خرید از اشخاص فاقد اعتبار مالیاتی ) مالیات و عوارض خرید ) که به واسطه معاملات غیر واقعی با مودی صوری ( خرید از اشخاص فاقد اعتبار مالیاتی ) مورد پذیرش قرار نمیگیرد ،  چنانچه مودی – خریدار در مراحل رسیدگی یا دادرسی مالیاتی نسبت به معرفی فروشنده واقعی اقدام نماید ، با احراز ادعای مودی ( خریدار) و پس از مطالبه و وصول مالیات و عوارض متعلق از فروشنده واقعی ، اعتبار موصوف برای خریدار مورد پذیرش قرار خواهد گرفت .

۳-در صورتی که در رسیدگی به حساب فروش مودی یا فهرست معاملات ، موضوع ماده ۱۶۹ مکرر قانون مالیات های مستقیم قبل از اصلاحیه سال ۱۳۹۴و ماده ۱۶۹ اصلاحی مصوب سال ۱۳۹۴ ، برای ادارات امور مالیاتی مشخص میشود طرف حساب صورتحساب فروش صادره توسط مودی ، اشخاص فاقد اعتبار مالیاتی (مودی صوری ) میباشد ، چنانچه فروشنده در مراحل رسیدگی یا دادرسی مالیاتی نسبت به معرفی خریدار واقعی کالا یا خدمت اقدام نماید ، با احراز موضوع و پس از صدور صورتحساب اصلاحی ، ارزش بهای کالا و خدمت فروش رفته به عنوان بهای کالای خریداری شده توسط خریدار واقعی محسوب و مالیات و عوارض پرداخت شده بابت فروش مذکور نیز به عنوان اعتبار مالیاتی یا بخشی از بهای تمام شده کالای خریداری شده خریدار واقعی کالا و خدمات ، حسب مورد منظور خواهد شد .

۴-در صورت عدم معرفی خریدار یا فروشنده واقعی کالا یا خدمت توسط مودی ( طرف معامله ) ، اداره امور مالیاتی ضمن عدم قبول اعتبار مالیات بر ارزش افزوده مودی – خریدار ( در موارد خرید مربوط به کالاها و خدمات غیر معاف از مالیات بر ارزش افزوده ) یا عدم پذیرش آن به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی (در خصوص کالاها و خدمات معاف از مالیات بر ارزش افزوده و اشخاصی که مشمول نطام مالیات ب ارزش افزوده نیستند ) یا مطالبه و دریافت مالیات متعلق ارزش افزوده از مودی – فروشنده در مورد کالاها و خدمات مشمول مالیات بر ارزش افزوده ) با بررسی و تعین قیمت متعارف خرید یا فروش (با رعایت مقررات مربوط و با در نظر داشتن نوع فعالیت مودی اعم از عمده فروشی یا خرده فروشی و نحوه تامین کالا ) موظفند حسب مورد در اجرای قسمت اخیر مواد ۲۳۰و ۲۷۴ قانون مالیات های مستقیم مراتب عدم معرفی خریدار یا فروشنده واقعی را به همراه مستندات مربوطه به دادستانی انتظامی مالیاتی گزارش نمایند تا نسبت به اقامهدعوی نزد مراجع صالح قضایی اقدام شود.

۵- در صورتی که پس از قطعیت پرونده مالیات عملکرد یا مالیات بر ارزش افزوده ، مودی حسب مورد نسبت به معرفی فروشنده یا خریدار واقعی اقدام نماید ، پس از طی مراحل مذکور در بندهای ۲و ۳ ، برابر مقررات تبصره ماده ۱۵۷ قانون مالیات های مستقیم مربوط به عملکرد و بخشنامه های صادره ازمان در خصوص مالیات بر ارزش افزوده ، اقدام شود.

۶- چنانچه ادارات امور مالیات در رسیدگی به پرونده های مالیاتی مشکوک به انجام معاملات غیر  واقعی با مودیان صوری ( صورتحساب خرید یا فروش غیر واقعی ) که در فهرست اشخاص فاقد اعتبار مالیاتی درج شده در سامانه های سازمان نمی باشند ، برخورد نمایند ، موظفند جهت شناسایی و راستی آزمایی طرف های معامله ، مراتب را به همراه مستندات مربوطه  به کمیته ویژه مبارزه با فرار مالیاتی ارسال نمایند .نتیجه رسیدگی در صورت تایید ، از طریق اداره کل ذیربط به اداره کل فناوری اطلاعات ارسال و در سامانه های موجود در سازمان امور مالیاتی کشور بارگزاری میشود و در اجرای تبصره ۲  ماده ۲۷۴ قانون مالیات های مستقیم از طریق دادستانی انتظامی مالیاتی ، نزد مراجع صالح قضایی اقامه دعوی صورت میپذیرد .

در راستای این بند در صورت مراجعه مودی که به عنوان مودی فاقد اعتبار اعلام شده است ، اداره امور مالیاتی رسیدگی کننده به پرونده عملکرد مودی مکلف به بررسی موضوع و اعلام نتیجه پس از طرح در کمیته ویژه مبارزه با فرار مالیاتی به شرح لین بند خواهد بود.

۷- پس از ثبت اطلاعات مطابق بند ۶  به عنوان مودی فاقد اعتبار مالیاتی ، هرگونه تغییر اطلاعات ( اصلاح ، ویرایش وحذف ) در سامانه های ۱۶۹ و ۱۶۹ مکرر قانون مالیات های مستقیم ، منحصرا با نظر کمیته ویژه مبارزه با فرار مالیاتی در ادارات کل امور مالیات یمیباشد .

در مواردی که طرف معامله مودی از اشخاص فاقد اعتبار مالیاتی بوده و مودی نسبت به اصلاح موضوع حسب بندهای ۲ و ۳ فوق اقدام ننموده باشد ، جرایم موضوع ماده ۱۶۹ قانون مالیات های مستقیم و ماده ۲۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده از مودی قابل مطالبه خواهد بود .

۸-مودیانی که برای عملکرد یا دوره های سال ۱۳۹۹ به بعد نسبت به ارایه صورت حساب غیر واقعی اقدام نمایند ، چنانچه نسبت به معرفی فروشنده یا خریدار واقعبی اقدام ننمایند ، علاوه بر اینکه طبق مقررات قانونی مربوطه با انها رفتار خواهد شد ، به عنوان مودی پر ریسک نیز تلقی خواهند شد .در موارد معرفی فروشنده یا خریدار واقعی، در صورت تکرار صورتحساب غیر واقعی ، با آنها مطابق این بند رفتار خواهد شد.

۹-با عنایت به اینکه مودیان فاقد اعتبار مالیاتی موسوم بهمودیان صوری اصولا دارای فعالیت واقعی نیستند ، بنابر این در مواردی که مستندات یا اطلاعیه ای مبنی بر فعالیت آنها به ادارات امور مالیاتی واصل شود ، انجام برآورد بیش از ارقام مندرج در اطلاعیه های واصله موضوعیت نداشته و میبایست صرفا مستندات واصله را  مبنای اقدامات مالیاتی قرار داد.